Ass. Lect. Ahmed Khedr :: Publications:

هدف البحث إلى تقديم مقترح لتطوير نموذج تحليل العلاقة بين التكلفة والحجم والربح؛ بحيث يتحكم في تأثير العلاقة بين السلوك غير المتماثل للتكاليف، وممارسات التحفظ المشروط، واختبار فاعلية هذا النموذج المقترح في زيادة دقة التقديرات المستخلصة منه. وبالتالي فقد تقسيم الإطار النظري للبحث إلى ثلاثة فصول، تناول الفصل الأول الإطار الفكري للسلوك غير المتماثل للتكاليف، بينما تناول الفصل الثاني تحليلاً للأبعاد المختلفة للعلاقة المتبادلة بين السلوك غير المتماثل للتكاليف والتحفظ المحاسبي المشروط. في حين تناول الفصل الثالث الآثار المفاهيمية للسلوك غير المتماثل للتكاليف على التطبيقات المختلفة لنموذج تحليل العلاقة بين التكلفة والحجم والربح، وتقديم مقترح لتطوير هذا النموذج. واستكمالاً للإطار النظري للبحث، وللإجابة عن التساؤلات المتعلقة بمشكلة البحث؛ فقد قام الباحث باشتقاق الفروض البحث، والتي تتمثل فيما يلي: تتسم التكاليف بالسلوك غير المتماثل وفقاً لاتجاه التغير في حجم النشاط. يوجد تأثير معنوي للسلوك غير المتماثل للتكاليف على دقة تقديرات مقاييس التحفظ المحاسبي المشروط. يوجد تأثير معنوي للسلوك غير المتماثل للتكاليف على دقة تقديرات النموذج التقليدي لتحليل العلاقة بين التكلفة والحجم والربح. يوجد تأثير معنوي للعلاقة بين السلوك غير المتماثل للتكاليف والتحفظ المشروط على دقة تقديرات النموذج غير المتماثل لتحليل العلاقة بين التكلفة والحجم والربح. يؤدي تطبيق النموذج المقترح لتطوير تحليل العلاقة بين التكلفة والحجم والربح إلى زيادة دقة تقديرات هيكل التكلفة المستخلصة منه. ولاختبار فروض البحث؛ قام الباحث بإجراء دراسة تطبيقية على بيانات عينة مكونة من (81) شركة من شركات المساهمة الصناعية المقيدة بالبورصة المصرية، بإجمالي عدد مشاهدات بلغ (648) مشاهدة، وذلك على مدار سلسلة زمنية تمتد من عام 2013 حتى عام 2020، وقد جاءت نتائج اختبار فروض البحث كما يلي: صحة الفرض الأول للبحث؛ وذلك بوجود ظاهرة السلوك غير المتماثل للتكاليف (باتجاهيها: اللزج، والمضاد للزوجة) بالشركات الصناعية المقيدة بالبورصة المصرية؛ حيث تتسم التكاليف البيعية والعمومية والإدارية بالسلوك غير المتماثل-اللزج، في حين تتسم كلاً من تكلفة البضاعة المباعة وتكاليف التشغيل بالسلوك غير المتماثل-المضاد للزوجة. كما أن ارتفاع تكاليف التعديل المتوقعة يعد أحد أهم أسباب زيادة درجة لزوجة التكاليف. صحة الفرض الثاني للبحث؛ وذلك بوجود تأثير معنوي للسلوك غير المتماثل للتكاليف على دقة تقديرات مقاييس التحفظ المحاسبي المشروط؛ حيث يؤدي عدم التحكم في تأثير السلوك غير المتماثل للتكاليف بنماذج قياس التحفظ المشروط إلى وجود تحيز ناتج عن حذف متغير ذو علاقة، ويتأثر اتجاه هذا التحيز (بالارتفاع أو بالانخفاض) باتجاه عدم التماثل في السلوك (لزج، أو مضاد للزوجة)، واختلاف طريقة استدلال هذه النماذج على درجة التحفظ المشروط.  صحة الفرض الثالث للبحث؛ وذلك بوجود تأثير معنوي للسلوك غير المتماثل للتكاليف على دقة تقديرات النموذج التقليدي لتحليل العلاقة بين التكلفة والحجم والربح؛ إذ أن عدم التحكم في تأثير هذا السلوك بالنموذج يؤدي إلى وجود تحيز بالانخفاض في تقديرات الأرباح في حالة انخفاض المبيعات، وتحيز بالارتفاع في هذه التقديرات في حالة ارتفاع المبيعات؛ وهو ما يعني أنه عند نفس مستوى المبيعات المحقق؛ تكون الأرباح المقدرة أقل عندما يمثل هذا المستوى انخفاضاً بالنسبة لمبيعات الفترة السابقة، مقارنةً بما إذا كان نفس المستوى يمثل ارتفاعاً بالنسبة لمبيعات الفترة السابقة.  صحة الفرض الرابع للبحث؛ وذلك بوجود تأثير معنوي للعلاقة بين السلوك غير المتماثل للتكاليف والتحفظ المشروط على دقة تقديرات النموذج غير المتماثل لتحليل العلاقة بين التكلفة والحجم والربح؛ إذ أن عدم التحكم في تأثير التحفظ المشروط بهذا النموذج يؤدي إلى وجود تحيز بالارتفاع في تقديرات حجم فارق الأرباح اللزجة (الناتج عن السلوك غير المتماثل للتكاليف)؛ مما يؤثر على دقة التقديرات المستخلصة منه.  صحة الفرض الخامس للبحث؛ بأن تطبيق النموذج المقترح لتطوير تحليل العلاقة بين التكلفة والحجم والربح يؤدي إلى زيادة دقة تقديرات هيكل التكلفة المستخلصة منه. وبناءً تلك النتائج؛ يوصي الباحث بتطبيق النموذج المقترح للبحث عند استخدام التطبيقات المختلفة لتحليل العلاقة بين التكلفة والحجم والربح، وبأهمية إدراك الإدارة والمحللين الماليين للتغيرات المفاهيمية الجوهرية التي طرأت على التطبيقات المختلفة لهذا التحليل، وذلك نتيجةً للتحكم في تأثير أوجه عدم التماثل المرتبطة بسلوك التكاليف أو التحفظ المشروط، والتي تنعكس على التطبيق العملي لهذه التطبيقات. كما يوصي الباحث بأهمية بضرورة اهتمام أبحاث -وممارسات- محاسبة التكاليف بتأثير ممارسات التحفظ المشروط على التكاليف التشغيلية، والدخل التشغيلي؛ للحصول على تقديرات أدق، مستمدة من تحليل العلاقة بين التكلفة والحجم والربح.